CJUE: Dreptul de deducere a TVA nu poate fi amânat din motive pur formale
Analiza hotărârii în cauza T‑689/24 – I. S.A. vs. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
La data de 11 februarie 2026, Tribunalul Uniunii Europene (CJUE) a pronunțat o hotărâre extrem de relevantă în materia TVA, în Case T‑689/24 – I. S.A. vs. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, clarificând un aspect practic frecvent întâlnit în relația dintre contribuabili și autoritățile fiscale: momentul exercitării dreptului de deducere a TVA atunci când factura este primită ulterior perioadei de exigibilitate.
Decizia reconfirmă jurisprudența constantă a CJUE în sensul prevalenței fondului economic asupra formalismului fiscal și are implicații importante inclusiv pentru România, în contextul regulilor tot mai stricte de raportare (e‑Factura, SAF‑T etc.).
Contextul speței
Cauza are la bază o situație aparent banală, dar cu impact fiscal semnificativ:
- o societate a achiziționat bunuri (gaze și energie electrică);
- TVA a devenit exigibilă într-o anumită perioadă fiscală, odată cu livrarea bunurilor;
- factura a fost emisă și primită în perioada următoare, însă înainte de depunerea decontului de TVA aferent perioadei în care TVA a devenit exigibilă.
Autoritatea fiscală poloneză a refuzat deducerea TVA în perioada de exigibilitate, invocând faptul că factura nu fusese primită în cursul acelei perioade, ci doar ulterior. Contribuabilul a contestat această interpretare, iar litigiul a ajuns în fața CJUE.
Întrebarea adresată CJUE
Instanța de trimitere a solicitat Curții să stabilească dacă art. 167, 168 lit. a) și 178 lit. a) din Directiva TVA (2006/112/CE), coroborate cu principiile:
- neutralității fiscale,
- proporționalității,
- efectivității,
permit unei reglementări naționale să amâne exercitarea dreptului de deducere a TVA exclusiv pentru faptul că factura nu a fost primită în cursul perioadei fiscale, deși aceasta era disponibilă la momentul depunerii decontului de TVA.
Soluția Curții
CJUE a decis fără echivoc că:
Dreptul de deducere a TVA ia naștere în momentul în care taxa devine exigibilă, iar nu la data primirii facturii.
Curtea a subliniat că:
- deținerea unei facturi este o condiție formală pentru exercitarea dreptului, nu pentru nașterea acestuia;
- dacă factura este primită înainte de depunerea decontului de TVA, statul membru nu poate impune amânarea deducerii pentru o perioadă fiscală ulterioară;
- o asemenea restricție încalcă principiul neutralității TVA, obligând contribuabilul să suporte temporar un cost care nu ar trebui să existe într-un sistem de TVA neutru.
În consecință, Curtea a concluzionat că reglementarea națională poloneză este incompatibilă cu dreptul Uniunii Europene.
Argumentele-cheie ale CJUE
1. Distincția dintre condiții materiale și condiții formale
CJUE reiterează o distincție esențială:
- condițiile materiale (existența unei operațiuni taxabile, utilizarea bunurilor/serviciilor pentru operațiuni cu drept de deducere) determină nașterea dreptului;
- condițiile formale (deținerea facturii) țin doar de modalitatea de exercitare.
Neîndeplinirea temporară a unei condiții formale nu poate conduce la pierderea sau amânarea unui drept material deja născut.
2. Principiul neutralității TVA
Un sistem de TVA neutru presupune că:
- TVA nu trebuie să reprezinte un cost pentru persoana impozabilă;
- amânarea nejustificată a deducerii produce un dezavantaj financiar artificial, incompatibil cu Directiva TVA.
3. Distincția față de jurisprudența anterioară
Curtea precizează că speța nu este comparabilă cu alte cauze mai vechi (ex. Terra Baubedarf‑Handel), în care factura nu exista nici la momentul depunerii decontului. În T‑689/24, factura era deja disponibilă, iar refuzul deducerii se baza exclusiv pe un criteriu formal de perioadă.
Relevanța deciziei pentru România
Deși cauza privește legislația poloneză, principiile stabilite sunt direct aplicabile și în România, în special în contextul:
- controalelor fiscale privind dreptul de deducere;
- decalajelor dintre exigibilitatea TVA și momentul primirii facturii;
- implementării sistemelor electronice de raportare (e‑Factura).
Decizia oferă contribuabililor un argument solid pentru a combate interpretările excesiv formaliste ale autorităților fiscale și pentru a susține că dreptul de deducere trebuie exercitat în perioada corectă din punct de vedere economic, nu amânat artificial.
Concluzie
Hotărârea CJUE în cauza T‑689/24 este una de referință în materia TVA, confirmând că:
- fondul economic prevalează asupra formalismului;
- dreptul de deducere nu poate fi restrâns sau amânat din motive pur procedurale;
- neutralitatea TVA rămâne un principiu fundamental al sistemului european de TVA.
Pentru contribuabili și consultanți fiscali, această decizie reprezintă un instrument juridic important atât în prevenirea riscurilor fiscale, cât și în gestionarea litigiilor cu autoritățile fiscale.
Material scris de Valentin Alangiu, Accounting & Tax Partner – Nowium Tax&Finance
Accesați alte materiale informative Nowium în secțiunea Noutăți.
Ai o urgență fiscală sau vrei să afli cum te putem sprijini?
Spune-ne în mesaj și revenim în scurt timp cu un răspuns.