Amnistia fiscală și sistemul de bonificare a contribuabililor bun-platnici – 2024

Noutăți

30 septembrie 2024

Sumar

Cadrul legal

Ordonanță de urgență 107/2024 pentru reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare în domeniul gestionării creanțelor bugetare şi a deficitului bugetar pentru bugetul general consolidat al României în anul 2024, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative (MO 905/2024) – actul principal care reglementează amnistia fiscală și sistemul de bonificare

Ordonanță de urgență 112/2024 privind modificarea şi completarea unor acte normative (MO 959/2024) – actul prin care s-au completat prevederile OUG 107/2024

Ordinul 5521/2024 pentru aprobarea Procedurii de anulare a unor obligaţii bugetare (MO 944/2024)

În sumar cele trei acte menționate au introdus următoarele prevederi:

amnistia fiscală a dobânzilor, penalităților și tuturor accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024, dacă debitorii achită datoriile principale și depun o cerere de anulare până la data de 25 noiembrie 2024 – se aplică de toate categoriile de debitori, inclusiv persoane fizice;
anularea unui procentaj de 50% sau 25% din obligațiile bugetare principale și a obligațiilor accesorii aferente obligațiilor fiscale principale restante la data de 31 august 2024 pentru debitorii persoane fizice;
introducerea unui sistem de bonificare a contribuabililor bun-platnici cu 3% din impozitul pe profit anual și/sau din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pentru anul fiscal 2024.

Detalii

Prezentăm în cele ce urmează prevederile consolidate ce rezultă din actele normative menționate mai sus, informațiile fiind structurate astfel:

Amnistia fiscală – anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor

Procedura de obținere a amnistiei

Sistemul de bonificare a contribuabililor bun-platnici

I. Amnistia fiscală – anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor

Amnistia fiscală prevede anularea dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor aferente obligațiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024, cu condiția îndeplinirii anumitor cerințe și depunerii unei cereri de anulare până la 25 noiembrie 2024.

I.1 Beneficiarii amnistiei

Prevederile amnistiei se aplică persoanelor fizice, persoanelor juridice de drept public sau privat, asocierilor și altor entități fără personalitate juridică, unităților administrativ-teritoriale, subdiviziunilor municipiului București și instituțiilor publice.

Conform procedurii reglementată de Ordinul 5521/2024, în categoria debitorilor ce pot beneficia de amnistie se includ şi:

debitorii declaraţi insolvabili, potrivit legii;
persoanele cărora li s-a stabilit răspunderea solidară potrivit Codului de procedură fiscală, pentru obligaţiile bugetare aferente perioadei anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv, indiferent de data emiterii deciziei de atragere a răspunderii sau a rămânerii definitive a hotărârii judecătoreşti de atragere a răspunderii;
debitorii aflaţi în procedura insolvenţei ori aflaţi în dizolvare, potrivit prevederilor legale în vigoare;
debitorii care la data de 31 august 2024 inclusiv înregistrează numai obligaţii de plată accesorii nestinse aferente obligaţiilor bugetare principale stinse până la această dată, iar accesoriile nu au fost stinse până la data de 6 septembrie 2024;
debitorii cărora li s-au comunicat decizii de impunere aferente unor obligaţii bugetare principale scadente până la data de 31 august 2024 inclusiv, ca urmare a unui control fiscal aflat în derulare la data de 6 septembrie 2024, indiferent de data comunicării deciziei de impunere.

I.2 Obligațiile bugetare care fac obiectul anulării

Se anulează dobânzile, penalitățile și toate accesoriile aferente obligațiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024, inclusiv:

Obligațiile pentru care termenul de plată s-a împlinit până la data de 31 august 2024.
Diferențele de obligații bugetare stabilite prin decizii de impunere comunicate până la 31 august 2024, chiar dacă termenul de plată nu a fost încă împlinit.
Obligațiile principale stabilite prin decizie de impunere emisă din oficiu sau prin declarație depusă cu întârziere în perioada 1 septembrie – 25 noiembrie 2024.
Alte obligații stabilite în titluri executorii aflate în evidența organului fiscal.

Debitorii care la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv au cereri de rambursare a TVA în curs de soluționare pentru care, ulterior acestei date, organul fiscal respinge total sau parțial rambursarea beneficiază de anularea obligațiilor bugetare accesorii dacă achită obligațiile bugetare de care depinde anularea, nestinse prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei prin care se respinge rambursarea.

Nu sunt considerate obligații de plată restante la data de 31 august 2024:

Obligațiile bugetare pentru care s-au acordat înlesniri la plată și sunt în derulare la acea dată.
Obligațiile de plată stabilite în acte administrative a căror executare este suspendată.

Sunt considerate restante la data de 31 august 2024 inclusiv şi obligațiile de plată care, la această dată, se află în oricare dintre situaţiile prevăzute mai sus, iar ulterior acestei date, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, înlesnirea la plată îşi pierde valabilitatea sau, după caz, încetează suspendarea executării actului administrativ fiscal (debitorii pot renunţa la efectele suspendării).

Prevederile măsurilor de anulare a accesoriilor aferente obligaţiilor bugetare principale restante la data de 31 august 2024 se aplică în mod corespunzător de către:

organele vamale pentru creanţele vamale.
organele fiscale centrale pentru obligaţiile bugetare stabilite de către organele de inspecţie economico-financiară, prin dispoziţii obligatorii şi procese-verbale.

Începând cu 25 septembrie 2024, OUG 112/2024 a adus completări prevederilor privind amnistia fiscală. Astfel, pentru debitorii aflaţi în procedura insolvenţei, administratorii speciali/judiciari sunt obligaţi să solicite acordul creditorilor, potrivit Legii 85/2014, pentru accesarea facilităţilor fiscale şi respectarea prevederilor OUG 107/2024 de către debitorul insolvent.

I.3 Condițiile de anulare a accesoriilor

Pentru a beneficia de amnistie, debitorii trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

Toate obligațiile bugetare principale restante la 31 august 2024 trebuie stinse până la data depunerii cererii de anulare, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024.
Obligațiile bugetare principale și accesorii cu termene de plată între 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare trebuie stinse integral până la data menționată anterior.
Debitorul trebuie să depună toate declarațiile fiscale, conform vectorului fiscal, până la data depunerii cererii de anulare.
Cererea de anulare a accesoriilor trebuie depusă după îndeplinirea tuturor condițiilor, până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv, sub sancțiunea decăderii.

I.4 Obligații bugetare principale declarate suplimentar prin declarație rectificativă sau individualizate în decizii de impunere

Dobânzile, penalităţile şi toate accesoriile aferente diferenţelor de obligaţii bugetare principale declarate suplimentar de debitori prin declaraţie rectificativă prin care se corectează obligaţiile bugetare principale cu scadenţe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv, administrate de organul fiscal, se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

declaraţia rectificativă este depusă începând cu 1 septembrie 2024 până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024;
toate obligaţiile bugetare principale individualizate în declaraţia rectificativă se sting prin orice modalitate prevăzută de lege până la data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024;
se îndeplinesc restul condițiilor menționate anterior.

În mod similar, în cazul obligaţiilor bugetare principale administrate de organul fiscal central cu scadenţe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv şi individualizate în decizii de impunere emise ca urmare a unui control fiscal în derulare la 6 septembrie 2024 se anulează dobânzile, penalitățile și toate accesoriile dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

toate diferenţele de obligaţii bugetare principale individualizate în decizia de impunere sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de lege până la termenul de plată,
cererea de anulare a accesoriilor se depune în termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere, sub sancţiunea decăderii.

Anularea obligațiilor bugetare accesorii se aplică în condițiile anterior menționate şi pentru:

obligațiile bugetare principale aferente perioadelor fiscale de până la 31 august 2024, stabilite prin decizie de impunere emisă din oficiu de organul fiscal sau prin declarație de impunere depusă cu întârziere de către contribuabil, între 1 septembrie 2024 și data depunerii cererii de anulare a accesoriilor inclusiv;
alte obligații de plată individualizate în titluri executorii existente în evidența organului fiscal în vederea recuperării la data de 31 august 2024, și obligațiile bugetare principale stabilite de alte organe decât organele fiscale, aferente perioadei cuprinse între 1 septembrie și data depunerii cererii de anulare.

I.5 Anularea obligațiilor bugetare accesorii în cazul contribuabililor la care urmează să înceapă o inspecție fiscală

În cazul contribuabililor la care urmează să înceapă o inspecție fiscală, aceștia pot depune declarații fiscale rectificative în primele 20 zile de la intrarea în vigoare a OUG 107/2024, fiind luate în considerare de organul fiscal, prin derogare de la prevederile Codului de procedură fiscală.

Totodată, în termen de 20 de zile de la data intrării în vigoare a OUG 107/2024, organele fiscale notificări debitorii cu privire la existența unei verificări documentare aflate în derulare.

Dacă condițiile de a beneficia de amnistie pe care le-am menționat anterior sunt îndeplinite, atunci și acești contribuabili pot transmite organului fiscal notificarea privind intenția de a beneficia de amnistia obligațiilor accesorii, urmată de o cerere privind anularea acestora. Această cerere se poate înregistra numai după ce au fost îndeplinite toate condițiile prevăzute de lege, însă nu mai târziu de 25 noiembrie 2024 inclusiv.

I.6 Anularea obligațiilor principale pentru persoanele fizice

Pentru persoanele fizice, amnistia oferă posibilitatea anulării unui procentaj din obligațiile principale restante, în funcție de valoarea acestora:

Pentru obligații restante sub 5.000 lei: se anulează 50% din obligațiile principale și toate accesoriile aferente, dacă restul de 50% este achitat până la 25 noiembrie 2024.
Pentru obligații restante de peste 5.000 lei: se anulează 25% din obligațiile principale și toate accesoriile aferente, dacă 75% din acestea sunt achitate până la 25 noiembrie 2024.

Dacă persoanele fizice au depus notificări în vederea aplicării amnistiei, organul fiscal central emite o decizie de amânare a unui procentaj de 50%, respectiv 25%, din obligațiile bugetare principale restante la data de 31 august 2024 inclusiv.

Dacă persoanele fizice au procedat la stingerea, după intrarea în vigoare a OUG 107/2024, a sumelor reprezentând un procentaj de 50%, respectiv 25%, din obligațiile bugetare restante la data de 31 august 2024 inclusiv, precum și a dobânzilor, penalităților și a tuturor accesoriilor care pot fi anulate, acestea se restituie.

OUG 112/2024 a adus completări cu privire la anularea obligațiilor accesorii rezultate din decizii de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice. Astfel, dobânzile, penalităţile şi toate accesoriile aferente obligaţiilor bugetare principale stabilite prin decizii de impunere din oficiu a veniturilor persoanelor fizice pe anii 2019 şi 2020 se anulează dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

toate obligaţii bugetare principale individualizate în decizia de impunere din oficiu sunt stinse prin orice modalitate prevăzută de lege până la termenul de plată prevăzut la art. 156 alin. (1) din Codul de procedură fiscală;
cererea de anulare a accesoriilor se depune în termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere din oficiu, sub sancţiunea decăderii.

I.7 Prevederi privind anularea dobânzilor, penalităţilor şi a tuturor accesoriilor în cazul debitorilor care beneficiază de eșalonări la plată – modificări introduse prin OUG 112/2024

Debitorii care la data intrării în vigoare a OUG 107/2024 (6 septembrie 2024) beneficiază de eşalonarea la plată a obligaţiilor fiscale, precum şi cei care obţin eşalonarea în perioada cuprinsă între 6 septembrie 2024 și 25 noiembrie 2024 inclusiv pot beneficia, în baza notificării, de amânarea dobânzilor, penalităţilor şi a tuturor accesoriilor rămase din eşalonarea la plată acordată.

Anularea dobânzilor, penalităţilor şi a tuturor accesoriilor se acordă dacă cererea de anulare se depune până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv şi eşalonarea la plată se finalizează până la data depunerii cererii de anulare inclusiv, dar nu mai târziu de data de 25 noiembrie 2024.

În situaţia în care debitorii nu respectă condiţiile de mai sus, aceştia pot solicita modificarea eşalonării la plată, cu condiţia ca în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei de pierdere a valabilităţii amânării la plată să depună cerere în acest sens. Cererea depusă în temeiul acestei prevederi nu se ia în considerare la stabilirea numărului de cereri ce pot fi depuse conform Codului de procedură fiscală.

În cazul în care debitorii nu achită obligaţiile bugetare cuprinse în decizia de pierdere a valabilităţii amânării la plată sau nu depun cererea de modificare a eşalonării la plată în termenul prevăzut mai sus, organul fiscal comunică acestora o înştiinţare de plată, caz în care aceste obligaţii bugetare trebuie să se achite în termen de 30 de zile de la data comunicării înştiinţării de plată.

În situaţia în care eşalonarea la plată aflată în derulare cuprinde numai obligaţii de plată accesorii, debitorii pot beneficia de anularea accesoriilor rămase de plată din înlesnirea la plată acordată fără a le mai achita, urmând ca, în baza cererii de anulare a accesoriilor, organul fiscal să emită decizia de anulare a accesoriilor, precum şi decizia de finalizare a eşalonării la plată.

I.8 Prevederi aplicabile în cazul obligațiilor bugetare administrate de alte autorități

În cazul obligaţiilor bugetare restante la data de 31 august 2024 inclusiv, datorate bugetelor locale, prevederile privind amnistia se aplică de către unităţile administrativ-teritoriale, opţional, cu condiţia ca aplicarea acestor prevederi să fie stabilită prin hotărâre a consiliului local. Totodată, prin această hotărâre, consiliul local aprobă şi procedura de acordare a anulării unor obligaţii bugetare.

Prevederile privind amnistia sunt aplicabile şi în cazul obligaţiilor bugetare administrate de alte instituţii sau autorităţi publice. În acest caz, cererea de anulare a unor obligaţii bugetare se depune şi se soluţionează de către instituţia sau autoritatea publică care administrează respectivele obligaţii bugetare.

I.9 Excluderi de la amnistie

Nu beneficiază de amnistie obligațiile fiscale/bugetare care fac obiectul unor procese penale, obligațiile bugetare stabilite prin hotărâri penale definitive și sumele reprezentând prejudicii rezultate din procese penale. Contribuabilii declară pe propria răspundere, prin cererea de anulare depusă, că nu se află în niciuna dintre aceste situații.

înapoi la cuprins ⇑

II. Procedura de anulare a unor obligaţii bugetare – reglementată de Ordinul 5521/2024

Procedura se aplică obligaţiilor bugetare administrate de organul fiscal central, inclusiv de către organele vamale.

Procedura nu se aplică obligaţiilor bugetare administrate de alte instituţii sau autorităţi publice şi care nu se află în evidenţa organului fiscal central.

Procedura se aplică următoarelor categorii de obligaţii de plată accesorii:

dobânzi/majorări de întârziere;
penalităţi de întârziere/penalităţi de nedeclarare/penalităţi;
orice alte obligaţii de plată accesorii.

Pot face obiectul anulării obligaţiile de plată accesorii şi cele aferente obligaţiilor bugetare principale stabilite prin declaraţii de impunere depuse după împlinirea termenului de prescripţie a dreptului de a stabili obligaţii fiscale.

II.1 Depunerea notificării în vederea obținerii deciziei de amânare la plată

Debitorii îşi pot exprima intenţia de a beneficia de anularea unor obligaţii bugetare, respectiv a obligaţiilor de plată accesorii şi/sau a unui procent din obligaţiile bugetare principale, prin depunerea unei notificări, până cel mai târziu la data depunerii cererii de anulare a unor obligații bugetare.

Notificarea și cererea de anulare se pot depune astfel:

la registratura organului fiscal central competent, în cazul persoanelor fizice care nu sunt înrolate în serviciul “Spaţiu privat virtual”, denumit în continuare SPV;
prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire, în cazul persoanelor fizice care nu sunt înrolate în SPV;
prin intermediul serviciului SPV.

Notificarea privind intenţia de a beneficia de anularea unor obligaţii bugetare nu este obligatorie, ci are drept scop obţinerea amânării la plată.

După primirea notificării, organul fiscal central:

Verifică dacă debitorul și-a îndeplinit obligațiile declarative potrivit vectorului fiscal până la data depunerii notificării. În cazul în care se constată că debitorul nu și-a îndeplinit obligațiile declarative, organul fiscal îl îndrumă în aplicarea prevederilor OUG 107/2024.
Efectuează stingerile, compensările și orice alte operațiuni necesare în vederea stabilirii cu certitudine a obligațiilor bugetare ce constituie condiție pentru acordarea facilității fiscale.

După depunerea notificării, în termen de 5 zile lucrătoare de la data înregistrării acesteia, organul fiscal emite şi comunică debitorului decizia referitoare la obligaţiile de plată accesorii şi certificatul de atestare fiscală.

În cazul în care există neconcordanţe între sumele înscrise în certificatul de atestare fiscală şi evidenţa contabilă a debitorului, debitorul poate solicita punerea de acord a acestora în termen de cel mult 3 zile lucrătoare de la data comunicării certificatului de atestare fiscală.

Ulterior, organul fiscal emite decizia de amânare la plată a unor obligaţii bugetare, precum şi adresa de sistare temporară, totală sau parţială, a executării silite, adresată instituţiilor de credit la care debitorul are deschise conturile bancare şi/sau terţilor popriţi care deţin/datorează sume de bani debitorului, ori, după caz, înştiinţarea de respingere a notificării.

Decizia de amânare la plată a unor obligaţii bugetare își pierde valabilitatea în oricare dintre următoarele situații:

La data emiterii deciziei de anulare a unor obligații bugetare sau a deciziei de respingere a cererii de anulare a unor obligații bugetare, după caz;
În cazul în care debitorul nu depune cerere de anulare a unor obligații bugetare până la data de 25 noiembrie 2024 inclusiv.

II.2 Depunerea cererii de anulare a unor obligaţii bugetare

Anularea unor obligaţii bugetare se solicită de către debitori, inclusiv de către cei care au notificat organul fiscal, în baza unei cereri de anulare a unor obligaţii bugetare, depusă la organul fiscal central competent. Cererea poate fi depusă după îndeplinirea condiţiilor de acordare a anulării, dar nu mai târziu de 25 noiembrie 2024 inclusiv.

Prin excepţie, în cazul accesoriilor aferente obligaţiilor bugetare principale administrate de organul fiscal central cu scadenţe anterioare datei de 31 august 2024 inclusiv şi individualizate în decizii de impunere emise ca urmare a unui control fiscal în derulare la data de 6 septembrie 2024, cererea de anulare a unor obligaţii bugetare se poate depune după stingerea obligaţiilor fiscale principale individualizate în decizia de impunere emisă ca urmare a controlului fiscal, în termen de 90 de zile de la comunicarea deciziei de impunere.

În termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data înregistrării cererii de anulare a unor obligaţii bugetare, organul fiscal emite decizia de anulare a unor obligaţii bugetare sau decizia de respingere a cererii de anulare a unor obligaţii bugetare, după caz.

Pentru debitorii care nu au notificat organul fiscal, obligațiile bugetare care pot fi anulate potrivit OUG 107/2024 și care au fost stinse după 6 septembrie 2024 se restituie potrivit Codului de procedură fiscală.

înapoi la cuprins ⇑

III. Sistemul de bonificare a contribuabililor bun-platnici

Contribuabilii care respectă termenele de plată și declarare a obligațiilor fiscale beneficiază de o bonificație de 3% din impozitul pe profit anual și/sau din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2024/anului fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz. Această bonificație se aplică inclusiv pentru grupurile fiscale, la nivelul impozitului declarat de persoana juridică responsabilă.

III.1 Condițiile de acordare a bonificației

Pentru a beneficia de bonificație, contribuabilii trebuie să respecte următoarele cerințe:

Să aibă depuse toate declarațiile fiscale conform vectorului fiscal.
Să achite integral și la termenele prevăzute de lege impozitul pe profit și/sau impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pentru anul 2024.
Să nu înregistreze alte obligații fiscale restante la termenul legal pentru depunerea declarațiilor fiscale.

Sumele aferente bonificației nu se restituie, ci se compensează cu obligațiile fiscale ale contribuabilului. Prin excepţie, obligaţiile fiscale care fac obiectul bonificaţiei, pentru care se împlineşte termenul de prescripţie a dreptului de a cere restituirea se restituie, dacă acestea nu au fost compensate cu alte obligaţii bugetare.

Bonificația se aplică și pentru contribuabilii care la sfârșitul anului fiscal 2024 datorează impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri.

III.2 Calculul bonificației

În situaţia în care contribuabilul redirecţionează sume din impozitul pe profit anual acestea nu sunt luate în calcul la stabilirea bonificaţiei.

Pentru contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, procentul aferent bonificaţiei se aplică la impozitul datorat pe întregul an fiscal determinat prin însumarea impozitelor pe veniturile microîntreprinderilor datorate trimestrial.

În cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul 2024, procentul aferent bonificaţiei se aplică atât la impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, cât şi la impozitul pe profit anual.

Material scris de Valentin Alangiu, Accounting & Tax Partner – Nowium Tax&Finance

Valentin ALANGIU

Accesați alte materiale informative Nowium în secțiunea Noutăți.

Ai o urgență fiscală sau vrei să afli cum te putem sprijini?

Spune-ne în mesaj și revenim în scurt timp cu un răspuns.